Verlustabzug bei Einkünften aus §§ 22, 23 EStG

Bezug: OFD Hannover vom 19. Dezember 2003 S 2506 - 21 - StO 221 OFD Hannover vom 19. Dezember 2003 S 2506 - 23 - StH 221 BVerfG - Urteil vom 09.03.2004 - BvL 17/02BVerfG - Beschluss vom 30.09.1998 - 2 BVR 1818/91BFH-Urteil vom 11.01.2005 - IX R 13/03BFH-Urteil vom 11.01.2005 - IX R 27/04

Mit dem StEntlG 1999/2000/2002 vom 24. März 1999 ist u. a. die steuerrechtliche Behandlung von Verlusten bei den Einkünften aus §§ 22 Nr. 2 i. V. m. § 23 EStG und § 22 Nr. 3 EStG modifiziert worden.

Waren nach der Gesetzeslage bis zum VZ 1998 Verluste insoweit nur mit gleichartigen Gewinnen im selben VZ ausgleichsfähig (§ 23 Abs. 3 Satz 4 EStG a. F., § 22 Nr. 3 Satz 3 EStG a. F. – horizontaler Verlustausgleich), so können Verluste ab dem VZ 1999 innerhalb des § 22 Nr. 3 EStG bzw. innerhalb des § 23 EStG nach Maßgabe des § 10d EStG vor- bzw. zurückgetragen werden (horizontaler Verlustabzug).

Ein Verlustausgleich mit anderen Einkünften im selben VZ (vertikaler Verlustausgleich) bzw. ein Verlustvor-/-rücktrag mit anderen Einkünften (vertikaler Verlustabzug) ist jedoch nicht möglich.

Aus Gründen der Übersichtlichkeit erfolgt an dieser Stelle eine Zusammenfassung zu den neueren Entwicklungen in der Rechtsprechung.

1 Negative Einkünfte aus § 22 Nr. 2, § 23 EStG

1.1 Verluste aus VZ bis einschließlich 1998

Für Verluste aus Spekulationsgeschäften i. S. von § 23 EStG in den für die Jahre vor 1999 geltenden Fassungen sind, soweit diese Vorschriften auch unter Berücksichtigung des Urteils des BVerfG vom 9. März 2004, 2 BvL 17/02, anwendbar bleiben, in den noch offenen Altfällen die allgemeinen einkommensteuerlich...BStBl 2005 II S. 26