Gesetze: EStG § 4 Abs. 1 Satz 2EStG § 16 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1EStG 1997 i.d.F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 6 Abs. 5UmwStG 1995 § 24DBA Österreich 1954 DBA Österreich 1954 Art. 4
Sacheinlage in KG als Veräußerungsgeschäft; Teilbetriebsfiktion im Umwandlungssteuerrecht; Realisierung stiller Reserven bei Überführung von Wirtschaftsgütern in ausländische Betriebsstätte: Aufgabe der sog. Theorie der finalen Entnahme
Leitsatz
1. Die Einbringung eines Wirtschaftsguts als Sacheinlage in eine KG ist ertragsteuerrechtlich auch insoweit als Veräußerungsgeschäft anzusehen, als ein Teil des Einbringungswerts in eine Kapitalrücklage eingestellt worden ist (entgegen BStBl I 2004, 1190).
2. Die das gesamte Nennkapital umfassende Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft ist kein Teilbetrieb i.S. von § 24 Abs. 1 UmwStG 1995. Die Fiktion des § 16 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG ist nicht entsprechend anwendbar (entgegen BStBl I 1978, 235, Tz. 81; vom , BStBl I 1998, 268, Tz. 24.03).
3. Die Überführung eines Einzelwirtschaftsguts aus einem inländischen Stammhaus in eine ausländische (hier: österreichische) Betriebsstätte führte im Zeitraum vor Inkrafttreten des § 6 Abs. 5 EStG 1997 durch das StEntlG 1999/2000/2002 auch dann nicht zur sofortigen Gewinnrealisation, wenn die ausländischen Betriebsstättengewinne aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens von der Besteuerung im Inland freigestellt waren (Änderung der Rechtsprechung: Aufgabe der sog. Theorie der finalen Entnahme). Das gilt auch für die Einbringung einer Sacheinlage durch eine Personengesellschaft in eine Tochter-Personengesellschaft.
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Fundstelle(n): BStBl 2009 II Seite 464 BB 2008 S. 2452 Nr. 45 BB 2009 S. 42 Nr. 1 BFH/NV 2008 S. 1941 Nr. 11 BFH/PR 2008 S. 499 Nr. 12 BStBl II 2009 S. 464 Nr. 12 DB 2008 S. 2281 Nr. 42 DStR 2008 S. 2001 Nr. 42 DStRE 2008 S. 1365 Nr. 21 DStZ 2008 S. 774 Nr. 22 EStB 2008 S. 384 Nr. 11 FR 2008 S. 1149 Nr. 24 GStB 2008 S. 46 Nr. 12 GStB 2010 S. 78 Nr. 3 GmbH-StB 2008 S. 322 Nr. 11 GmbHR 2009 S. 48 Nr. 1 HFR 2008 S. 1237 Nr. 12 IStR 2008 S. 814 Nr. 22 KÖSDI 2008 S. 16236 Nr. 11 NWB-EN Nr. 1021/2008 (Gewinnrealisierung bei Einbringung einer Beteiligung in eine ausländische Betriebsstätte) SJ 2008 S. 27 Nr. 21 SJ 2008 S. 30 Nr. 25 StB 2008 S. 429 Nr. 12 StBW 2008 S. 3 Nr. 21 StBW 2008 S. 3 Nr. 22 StBW 2008 S. 4 Nr. 22 StC 2008 S. 10 Nr. 12 StuB-Bilanzreport Nr. 20/2008 S. 806 WPg 2009 S. 131 Nr. 3 WPg 2009 S. 163 Nr. 3 NAAAC-92663
