Verrechnung von dem Halbeinkünfteverfahren unterliegenden Veräußerungsverlusten nach Einführung der Abgeltungsteuer; Bindungswirkung des Verlustfeststellungsbescheids als Grundlagenbescheid
Leitsatz
1. Dem Feststellungsbescheid über Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften gemäß § 23 EStG nach der bis zum geltenden Rechtslage (sog. Altverluste) kommt als Grundlagenbescheid gemäß § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO bei einer Verlustverrechnung im Rahmen der Einkommensteuerfestsetzung mit Kapitaleinkünften i.S. des § 20 Abs. 2 EStG sowohl hinsichtlich des Bestehens als auch der Höhe der Altverluste Bindungswirkung zu.
2. Durch das Nichtbeachten eines Grundlagenbescheids bei der erstmaligen Festsetzung der Steuer oder einer Folgeänderung wird der Grundlagenbescheid nicht „verbraucht“. Er ist nach wie vor geeignet, eine spätere nochmalige Änderung des Folgebescheids zu rechtfertigen.
3. Die Verrechnung von Altverlusten aus der Veräußerung von Wertpapieren mit nach der Verrechnung i.S. des § 43a Abs. 3 EStG verbleibenden positiven Kapitaleinkünften i.S. des § 20 Abs. 2 EStG ist zwingend, wenn gemäß § 32d Abs. 4 EStG die Einbeziehung der Kapitaleinkünfte in die Steuerfestsetzung beantragt wurde und keine Ausgleichsmöglichkeit der Altverluste mit Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften i.S. des § 23 EStG besteht.
Fundstelle(n): BStBl 2017 II Seite 821 AO-StB 2017 S. 9 Nr. 1 BB 2016 S. 2965 Nr. 49 BFH/NV 2017 S. 103 Nr. 1 BFH/PR 2017 S. 74 Nr. 3 DB 2016 S. 2941 Nr. 50 DB 2016 S. 6 Nr. 48 DStR 2016 S. 2853 Nr. 49 DStR 2016 S. 8 Nr. 48 DStRE 2017 S. 50 Nr. 1 EStB 2017 S. 13 Nr. 1 FR 2017 S. 1019 Nr. 21 GStB 2017 S. 9 Nr. 3 HFR 2017 S. 41 Nr. 1 KSR direkt 2017 S. 6 Nr. 1 KÖSDI 2016 S. 20079 Nr. 12 NWB-Eilnachricht Nr. 49/2016 S. 3646 StB 2017 S. 3 Nr. 1 StuB-Bilanzreport Nr. 9/2017 S. 366 KAAAF-87348
