Steuerliche Berücksichtigung des Forderungsverzichts eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft nach Einführung der Abgeltungsteuer
Leitsatz
1. Ein durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasster, unbedingter Verzicht eines Gesellschafters auf einen Teil der ihm gegen die Kapitalgesellschaft zustehenden Darlehensforderung führt zu einer Einlage i.S. des § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG, soweit der Gesellschafter auf den werthaltigen Teil der Forderung verzichtet (Anschluss an Beschluss des Großen Senats des , BFHE 183, 187, BStBl II 1998, 307, unter C.II.4.). Dies setzt voraus, dass der Verzichtsbetrag den Nennwert des nicht werthaltigen Teils der Forderung übersteigt. Stehen dem durch die Einlage bewirkten Zufluss Anschaffungskosten in gleicher Höhe gegenüber, fällt kein Gewinn i.S. des § 20 Abs. 4 EStG an.
2. Der Verzicht des Gesellschafters auf den nicht werthaltigen Teil seiner Forderung gegen die Kapitalgesellschaft steht einer Abtretung gleich und führt nach Einführung der Abgeltungsteuer zu einem gemäß § 20 Abs. 2 Satz 2 EStG steuerlich zu berücksichtigenden Forderungsausfall. Steuerliche Auswirkungen hat der Forderungsverzicht jedoch nur, wenn der Steuerpflichtige für den nicht werthaltigen Teil der Forderung Anschaffungskosten getragen hat.
Fundstelle(n): BStBl 2020 II Seite 833 BB 2019 S. 2777 Nr. 47 BBK-Kurznachricht Nr. 23/2019 S. 1107 BFH/NV 2020 S. 52 Nr. 1 BFH/PR 2020 S. 42 Nr. 2 BStBl II 2020 S. 833 Nr. 21 DB 2019 S. 2559 Nr. 46 DStR 2019 S. 2411 Nr. 46 DStRE 2019 S. 1482 Nr. 23 DStZ 2019 S. 899 Nr. 24 EStB 2019 S. 483 Nr. 12 ErbStB 2020 S. 2 Nr. 1 FR 2021 S. 128 Nr. 3 GStB 2020 S. 126 Nr. 4 GStB 2020 S. 5 Nr. 2 GmbH-StB 2020 S. 6 Nr. 1 GmbHR 2020 S. 111 Nr. 2 HFR 2020 S. 122 Nr. 2 KÖSDI 2019 S. 21510 Nr. 12 NWB-EV 2019 S. 433 Nr. 12 NWB-Eilnachricht Nr. 48/2019 S. 3470 NWB-Eilnachricht Nr. 49/2019 S. 3532 StB 2019 S. 361 Nr. 12 StuB-Bilanzreport Nr. 23/2019 S. 932 WPg 2019 S. 1289 Nr. 23 ZIP 2019 S. 2252 Nr. 47 wistra 2020 S. 4 Nr. 1 XAAAH-34967
